Verohallinto julkaisi uudistamansa terveyspalveluita koskevan arvonlisävero-ohjeensa 19.5.2026. Merkittävä määrä aiemmin verottomina kohdeltuja palveluja on siinä katsottu verolliseksi. Tämä heijastaa jo pidempään käynnissä ollutta tulkintalinjan muutosta. Ohje tuli voimaan heti julkaisustaan.
Lausunnot, todistukset ja lääkärin hallinnollinen työ tarkemmin esiin
Ohjeeseen on lisätty uusi luku lääkärin lausunnoista, todistuksista ja hallinnollisista palveluista. Sen mukaan lääkärintarkastus ja siihen liittyvä lausunto tai todistus ovat arvonlisäverollisia silloin, kun niiden pääasiallisena tarkoituksena on tuottaa tietoa tutkittavan henkilön terveydentilasta viranomaisille tai muille kolmansille tahoille. Esimerkkeinä mainitaan todistukset ja lausunnot, joita käytetään etuuksien myöntämiseen, työtehtävään tai koulutukseen hakeutumiseen, oikeudenkäyntiin tai ajokortin hakemiseen.
Verottomiksi jäävät sellaiset lääkärin lausunnot ja todistukset, joiden pääasiallisena tarkoituksena on henkilön terveyden suojeleminen, ylläpitäminen tai palauttaminen. Ohjeessa mainitaan esimerkkeinä sairauspoissaolotodistus ja lausunto lääkinnällistä kuntoutusta varten.
Työkyvyttömyyseläkehakemusta varten annettava lausunto näyttäytyy ohjeen perustelujen perusteella verollisena, koska ohje viittaa EUT:n Unterpertinger-ratkaisuun juuri tällaisessa yhteydessä. Sen soveltaminen käytännössä voi kuitenkin jatkossa edellyttää tapauskohtaista arviota palvelun pääasiallisesta tarkoituksesta.
Työterveyshuollon toimintasuunnitelma säilyi verottomana
Uudessa ohjeessa työterveyshuollon tarkastelussa otetaan aiempaa vahvemmin huomioon korkeimman hallinto-oikeuden työpaikkaselvityksen verottomuutta koskeva ratkaisu KHO 2016:126. Toimintasuunnitelman katsottiin liittyvän niin kiinteästi työpaikkaselvityksen kanssa samaan työterveyshuollon lakisääteiseen kokonaisuuteen, että myös toimintasuunnitelma säilyy verottomana.
Kuitenkin työterveyshuoltopalvelua tukeva ja ohjaava sekä hallinnollinen työskentely katsottiin verolliseksi siitä huolimatta, että se on käytännössä välttämätön osa työterveyshuollon kokonaisuutta.
Työvoiman vuokrauksen tulkinta muuttui merkittävästi
Työvoiman vuokrauksen ja verottoman terveydenhuoltopalvelun välinen rajanveto jää uudessa ohjeessa osin jännitteiseksi. Verohallinto toteaa, ettei korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu KHO 2013:39 ole enää sellaisenaan sovellettavissa nykyiseen valvontalainsäädäntöön. Kyseisessä ratkaisussa lääkäripalvelun edelleenmyynti voitiin katsoa verottomaksi terveydenhuoltopalveluksi, vaikka palvelun ensimmäinen myyjä ei ollut rekisteröitynyt samaan toimintayksikköön palveluntuottajaksi.
Vanhaan ohjeeseen verrattuna arvioinnissa annetaan nyt aiempaa enemmän merkitystä palveluntuottajan organisatoriselle rakenteelle sekä palveluntuottajan, palveluyksikön ja palvelupisteen Soteri-rekisteröinnille. Tätä kuvastaa KVL 052/2025, jossa hyvinvointialueelle tuotettu erikoislääkäripalvelu katsottiin verottomaksi terveydenhuoltopalveluksi, vaikka työ tehtiin hyvinvointialueen tiloissa, hyvinvointialueen työnjohdon alaisena ja hyvinvointialueen potilastietojärjestelmissä. Ratkaisussa verottomuuden kannalta ratkaisevaa oli se, että palveluntuottaja, palveluyksikkö ja palvelupiste oli rekisteröity Soteri-rekisteriin.
Toisaalta uusi ohje tunnistaa aiempaa selvemmin myös sen, että yksin toimivan terveydenhuollon ammattihenkilön yrityksensä kautta myymä palvelu voi edelleen olla veroton terveydenhuoltopalvelu myös silloin, kun palvelu tuotetaan toisen palveluntuottajan rakenteissa.
Pieniä mutta merkittäviä muutoksia muun muassa esteettisiin hoitoihin
Verottomuuden edellytyksenä on aiempaa näkyvämmin se, että palvelunantaja pystyy osoittamaan hoidon terapeuttisen tarkoituksen ja lääketieteellisen perusteen. Näytön tarkempi muoto tai dokumentaatiotapa jäi kuitenkin edelleen avoimeksi ja tapauskohtaisesti arvioitavaksi.
Lisäksi pienempiä linjauksia tehtiin esimerkiksi hieronta, laboratorio- ja analyysipalveluihin.
Uusi ohje muuttaa käytäntöjä merkittävästi
On käytäntöä selkeyttävää, että ohjeessa on kuvattu konkreettisia soveltamistilanteita esimerkiksi lääkärintodistuksiin ja työterveyshuoltoon liittyen. Kuitenkin niin todistuksiin, esteettisen hoidon näytön esittämiseen kuin työvoiman luovutukseenkin liittyvä tulkinnanvara säilyy edelleen. Uudet kirjaukset vaativat palveluiden ALV-hinnoittelun, sopimusrakenteiden ja hallinnollisten toimintatapojen laajaa uudelleenarviointia koko toimialalla.
Tutustu terveyden- ja sairaanhoidon syventävään arvonlisävero-ohjeeseen.
Lisätiedot
Esa Jokinen
Asiantuntija, elinkeinopolitiikka
040 5885334
Vastuualueet: Terveyspalvelut, sote-investoinnit, työvoima, verotus
